案 例

　　2019年4月份我一般纳税人咨询公司符合增值税的加计抵减政策，4月份销项税31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。

　　计算：

　　4月份增值税的加计抵减额=？

　　应纳增值税额=？

　　实际缴纳增值税=？

　　加计抵减额如何进行会计处理？

　　答 复

　　4月份增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元

　　应纳增值税=31-10=21万元

　　实际缴纳增值税=21-1=20万元

　　分 录

　　一、计提增值税的账务处理：

　　借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）21万元

　　贷：应交税费-未交增值税 21万元

　　二、计提增值税的账务处理：

　　缴纳增值税的分录：

　　借：应交税费-未交增值税 21万元

　　贷：银行存款 20万元

　　其他收益 1万元

　　提 醒

　　1、财会〔2017〕30号发布了新修订的一般企业财务报表格式，其中《利润表》新增了2个会计科目：资产处置损益和其他收益。

　　2、利润表中新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。

　　3、“其他收益”属于新设置的损益类科目，其实就是将原来“营业外收入”科目核算内容划分出来了一部分。

　　4、与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

　　参 考

　　近期，财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：

　　生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。