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“其他收益”的核算范围

信息来源:作者:上海国家会计学院点击数:111时间:2024-04-28 11:36:14
其他收益”是《企业会计准则第16号——政府补助》新增的一个损益类会计科目,应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。
所以说,其他收益首先是会计准则下使用的一个科目,其次其他收益它不仅仅是会计科目,还是一个单独的报表项目,其他收益核算了的,直接在报表的其他收益报表项目列示。
看到这里,很多朋友以为其他收益就是专用于政府补助核算的,其实其范围并不止于政府补助。
比较常见的核算如下:
一、扣缴税款手续费
财政部会计司在2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出:企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。
借:银行存款
    贷:其他收益
             应交税费——应交增值税(销项税额)(一般纳税人)
          应交税费——应交增值税(小规模)
二、加计抵减
根据财政部发布的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读:“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。”
因此,增值税加计抵减的会计分录如下:
借:应交税费-未交增值税
    贷:银行存款
          其他收益
三、减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
通常情况下,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。但是,部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。
【例】属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额扣减增值税的,应当将减征的税额计人当期损益,借记“应交税金—应交增值税(减免税额厂科目,贷记“其他收益”科目。
【例】小规模纳税人月度不超过10万(季度不超过30万)免征增值税。
销售发生时会计处理:
借:银行存款
    贷:主营业务收入
          应交税费——应交增值税
确定可享受免税优惠时的会计处理:
借:应交税费——应交增值税
    贷:其他收益
四、政府补助
1.与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收支。通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售等经营行为密切相关如增值税即征即退等,则认为该政府补助与日常活动相关。
企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的,应增设“其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助,以及其他与日常活动相关且应直接记入本科目的项目。对于总额法下与日常活动相关的政府补助,企业在实际收到或应收时,或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入损益时,借记“银行存款”“其他应收款”“递延收益”等科目,贷记“其他收益”科目。
2.企业对与资产相关的政府补助选择总额法后,为避免出现前后方法不一致的情况,结转递延收益时不得冲减相关成本费用,而是将递延收益分期转入其他收益或营业外收入,借记“递延收益”科目,贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。
3.实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况,如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产,企业在收到时,应当按照公允价值借记有关资产科目,贷记“递延收益”科目,在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益,借记“递延收益”科目,贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。对以名义金额(1元)计量的政府补助,在取得时计入当期损益。
五、债务重组

债务人以包含非金融资产的处置组清偿债务的,应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和,与处置组中资产的账面价值之间的差额,记入“其他收益—债务重组收益”科目。

债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的,应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额,记入“其他收益—债务重组收益”科目。

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