财税教室
审计凭证抽样方法及凭证复制的3大要点
信息来源：中国会计视野作者：点击数：1459时间：2015-12-16 11:11:04
本文主要讨论在风险导向审计制度下的凭证抽样方法以及凭证如何复制才能做到充分适当。
凭证抽查脱胎于最初的账项审计制度，发展到如今仍然是审计中不可缺少的一项重要的实质性程序，既是一项单独的审计程序，也可以在执行其他审计程序中起辅助作用，比如替代测试、期后回款测试、截止测试等都需要翻阅凭证。经济业务的繁杂注定了风险导向审计下凭证抽查也必然需要采用抽样审查的方法，只是单纯的凭证抽查程序除了核对证证是否相符之外，所起的作用十分有限。
审计抽样可以是系统抽样，也可以是非系统抽样，简而言之前者属于随机抽查，后者属于主观抽查。随机抽查的好处在于可以由样本推导总体的风险，而主观抽样需要根据具体情况进行判断。
有一种观点以凭证金额是否大于本科目重要性水平来判断是否需要对该凭证进行抽查，若以此论，其他需要执行抽样的程序是否皆应以此为抽样依据呢。实践中未必如此，比如应收款的函证、比如对收入合同的检查。既如此，且因前文所述单独的凭证抽查程序所起作用有限，因此没必要以重要性水平作为判断依据（明显会提高抽查样本量）。即便如此，若抽查结果出现较多异常情况，还是需要扩大抽查样本量。
所谓凭证抽查结果出现异常，无外乎原始凭证存在瑕疵或证证不符等现象，若真在实际审计中凭证抽查结果出现大量异常，那么赶紧重新评估该项目的风险吧！
至于凭证抽查，需要综合采用主观抽样及随机抽样的方法。比如采购合同与付款细节测试、期后回款检查，往来替代测试等为主观抽样，而单独的凭证抽查程序宜扣除前面程序所抽查凭证后确定总体与样本抽查量。即便是单独的凭证抽查程序采取随机抽样方式我们依然需要对总体进行分类，比如在建工程按工程项目分类抽样，比如期间费用按费用类别分类抽样。这样考虑来源于我们通常需要按科目类别进行凭证抽查，而不是按序时账抽样。
哪些被抽查的凭证需要复印往往也令新手迷惑，于是只能尽可能多复印徒增无谓劳动，却又事倍功半，几百块的费用复印一堆而对成百上千万的借款视而不见。凭证的复印不是什么高级活，却需尽量遵循以下几点，审计本来就是体力活，何必再给自己徒增烦恼。
一、总体原则是多翻阅少复印，凭证抽查无非是证证核对，认真核对过便可，复印下来意义不大，无非是留存证据或重要凭证供以后翻阅。
二、多复印非经常性科目，少复印经常性科目，或者可以说多复印投资筹资类科目，少复印经营类科目，非经常性科目（投资筹资类科目）往往发生笔数较少而单笔金额较大，多复印此类凭证既未多增多少工作量，同时也满足复印金额大且凭证重要的一般原则。而经常性科目（经营类科目）年发生笔数多而金额小，业务类型单一，更多需要依赖于控制测试，可以尽量少复印。
三、前文说到单科目的凭证抽查需要更细分，比如以二级科目为分类依据进行抽查，凭证复印同样需要遵循此原则。
至于最终的凭证复印交给项目组的谁谁就因人而异了，若企业的复印机给力，大规模的复印才可能，若存在各种问题，便只能借助于手机的拍照功能了。结合我们最近的审计经验，各项目成员在翻阅凭证时便自行拍下需要复制的凭证可以解决大部分问题，一是最终凭证索引问题（各成员同时需复印），二是在整理底稿找不到重要凭证时责任清晰（各种原因导致未复印），三是整理底稿不再需要翻查哪张是哪个成员的，四是不会再出现过量复印导致一堆凭证成为废纸的问题。
总而言之，凭证抽查虽作用有限，但却也是必不可少的，望新手看完此文不再对此程序感到不知所措。
凭证抽查脱胎于最初的账项审计制度，发展到如今仍然是审计中不可缺少的一项重要的实质性程序，既是一项单独的审计程序，也可以在执行其他审计程序中起辅助作用，比如替代测试、期后回款测试、截止测试等都需要翻阅凭证。经济业务的繁杂注定了风险导向审计下凭证抽查也必然需要采用抽样审查的方法，只是单纯的凭证抽查程序除了核对证证是否相符之外，所起的作用十分有限。
审计抽样可以是系统抽样，也可以是非系统抽样，简而言之前者属于随机抽查，后者属于主观抽查。随机抽查的好处在于可以由样本推导总体的风险，而主观抽样需要根据具体情况进行判断。
有一种观点以凭证金额是否大于本科目重要性水平来判断是否需要对该凭证进行抽查，若以此论，其他需要执行抽样的程序是否皆应以此为抽样依据呢。实践中未必如此，比如应收款的函证、比如对收入合同的检查。既如此，且因前文所述单独的凭证抽查程序所起作用有限，因此没必要以重要性水平作为判断依据（明显会提高抽查样本量）。即便如此，若抽查结果出现较多异常情况，还是需要扩大抽查样本量。
所谓凭证抽查结果出现异常，无外乎原始凭证存在瑕疵或证证不符等现象，若真在实际审计中凭证抽查结果出现大量异常，那么赶紧重新评估该项目的风险吧！
至于凭证抽查，需要综合采用主观抽样及随机抽样的方法。比如采购合同与付款细节测试、期后回款检查，往来替代测试等为主观抽样，而单独的凭证抽查程序宜扣除前面程序所抽查凭证后确定总体与样本抽查量。即便是单独的凭证抽查程序采取随机抽样方式我们依然需要对总体进行分类，比如在建工程按工程项目分类抽样，比如期间费用按费用类别分类抽样。这样考虑来源于我们通常需要按科目类别进行凭证抽查，而不是按序时账抽样。
哪些被抽查的凭证需要复印往往也令新手迷惑，于是只能尽可能多复印徒增无谓劳动，却又事倍功半，几百块的费用复印一堆而对成百上千万的借款视而不见。凭证的复印不是什么高级活，却需尽量遵循以下几点，审计本来就是体力活，何必再给自己徒增烦恼。
一、总体原则是多翻阅少复印，凭证抽查无非是证证核对，认真核对过便可，复印下来意义不大，无非是留存证据或重要凭证供以后翻阅。
二、多复印非经常性科目，少复印经常性科目，或者可以说多复印投资筹资类科目，少复印经营类科目，非经常性科目（投资筹资类科目）往往发生笔数较少而单笔金额较大，多复印此类凭证既未多增多少工作量，同时也满足复印金额大且凭证重要的一般原则。而经常性科目（经营类科目）年发生笔数多而金额小，业务类型单一，更多需要依赖于控制测试，可以尽量少复印。
三、前文说到单科目的凭证抽查需要更细分，比如以二级科目为分类依据进行抽查，凭证复印同样需要遵循此原则。
至于最终的凭证复印交给项目组的谁谁就因人而异了，若企业的复印机给力，大规模的复印才可能，若存在各种问题，便只能借助于手机的拍照功能了。结合我们最近的审计经验，各项目成员在翻阅凭证时便自行拍下需要复制的凭证可以解决大部分问题，一是最终凭证索引问题（各成员同时需复印），二是在整理底稿找不到重要凭证时责任清晰（各种原因导致未复印），三是整理底稿不再需要翻查哪张是哪个成员的，四是不会再出现过量复印导致一堆凭证成为废纸的问题。
总而言之，凭证抽查虽作用有限，但却也是必不可少的，望新手看完此文不再对此程序感到不知所措。
